Анализ фонда заработной платы
Целью анализа фонда заработной платы является:- определение направлений оптимизации ФЗП;
- оценка эффективности использования трудовых ресурсов, изучение производительности труда;
- выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.
Назначение сервиса. Используя данный сервис можно в онлайн режиме получить факторный анализа фонда заработной платы, с подробными расчетами каждой модели:
- модель анализа постоянной и переменной частей оплаты труда;
- модель детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП;
- модель эффективности использования фонда оплаты труда;
- модель факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы;
Инструкция. Заполните таблицу, нажмите Далее. Полученное решение сохраняется в файле MS Word.
В фонд начисленной заработной платы работников включаются:
- единовременные поощрительные и другие выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы (вознаграждения по итогам работы за год,денежная компенсация за неиспользованный отпуск и т.п.);
- оплата питания и проживания, имеющая систематический характер;
- суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время.
Примечание
К оплате за отработанное время относятся:
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, по среднему заработку;
б) премии и вознаграждения (включая премии в неденежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты и т.п.
К оплате за неотработанное время относятся:
а) оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
б) оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами и т.п.
При этом показываются начисленные за год (с учетом налога на доходы физических лиц и других удержаний в соответствии с законодательством Российской Федерации) денежные суммы независимо от источников их выплаты в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате, премиям и т.д., независимо от срока их фактической выплаты. Выплаты в неденежной форме в виде товаров (услуг) учитываются по стоимости этих товаров (услуг), исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления.
В фонд заработной платы работников не включаются суммы выходных пособий, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, пособия (в том числе по временной нетрудоспособности) и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, доходы по акциям, вознаграждения членам совета директоров акционерного общества, учредителям, расходы на командировки, полевое довольствие, стоимость фирменной одежды, обмундирования, лечебно-профилактическое питание и т.п.
К оплате труда (вознаграждению, гонорару) лиц несписочного состава, с которыми не были заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, относятся оплата за переводы, публикацию статей, консультации, чтение лекций; вознаграждение освобожденным профсоюзным работникам (по основному виду деятельности) и т.д. Также сюда относятся начисленные с задержкой суммы заработной платы, оплаты за неиспользованный отпуск и т.п. уволенным работникам.
Пример №2. Среднемесячная оплата труда служащего на фирме в 2012 году по сравнению с 2011 г увеличилась на 25%, а число служащих уменьшилось на 15%. Как изменился за этот период общий фонд зарплаты?
Решение. I = 1,25*(1-0,15) = 1,0625
Вывод: Фонд ЗП увеличился на 6,25%.
Факторный анализ фонда заработной платы
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Валовой объем производства продукции в текущих ценах отчетного года, руб. | 22511000 | 22241000 | -270000 |
| Выручка от реализации продукции, руб. | 71380000 | 78073000 | 6693000 |
| Прибыль от реализации продукции, руб. | 8484000 | 4049000 | -4435000 |
| Сумма чистой прибыли, руб. | 6327000 | 2506000 | -3821000 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 132 | 134 | 2 |
| Всего рабочих, чел. | 53 | 53 | 0 |
| Удельный вес рабочих | 40.15 | 39.55 | -0.5993 |
| Кол-во дней отработанных одним рабочим | 252 | 254 | 2 |
| Средняя продолжительность рабочего дня | 8 | 8 | 0 |
| Среднегодовая выработка продукции одним работником (в текущих ценах), руб. | 170537.88 | 165977.61 | -4560.27 |
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
∆ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).
∆ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер · Квп + ФЗПпл.пост)
где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты.
ФЗПф – фонд зарплаты фактический.
ФЗПск – фонд зарплаты плановый. скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты.
Квп – коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Анализ использования фонда заработной платы
| Состав фонда заработной платы | План | Факт |
| Переменная часть ФЗП, руб. | 304341.96 | 1234594.2 |
| Постоянная часть ФЗП, руб. | 12173678.4 | 11111347.8 |
| Итого ФЗП, руб | 12478020.36 | 12345942 |
| Объем производства продукции, руб. | 22511000 | 22241000 |
Коэффициент выполнения плана по производству продукции составляет 0.988 (22241000 / 22511000).
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:
∆ФЗПабс = 12345942 - 12478020.36 = -132078.36 руб.
∆ФЗПотн = 12345942 - (304341.96 * 0.988 + 12173678.4) = -128428.04 руб.
Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 8 руб.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВ), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:
1) ФЗП = ЧР · ГЗП
2) ФЗП = ЧР · Д · ДЗП
3) ФЗП = ЧР · Д · П · ЧЗП
где ЧР - среднегодовая численность работников.
Д - количество отработанных дней одним работником за год.
П - средняя продолжительность рабочего дня.
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника.
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:
∆ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл ) · Дпл · Ппл · ЧЗПпл
∆ФЗПд = ЧРф · (Дф - Дпл) · Ппл · ЧЗПпл
∆ФЗПп = ЧРф · Дф · (Пф - Ппл) · ЧЗПпл
∆ФЗПчзп = ЧРф · Дф · Пф · (ЧЗПф - ЧЗПпл).
| Факторы | План | Факт | Изменение |
| Среднегодовая численность работников | 132 | 134 | 2 |
| Количество отработанных дней одним работником за год | 252 | 254 | 2 |
| Средняя продолжительность рабочего дня | 8 | 8 | 0 |
| Среднегодовая зарплата одного работника | 94530.46 | 92133.9 | -2396.56 |
| Среднедневная зарплата одного работника ( х 1000) | 375120.86 | 362731.87 | -12388.99 |
| Среднечасовая зарплата одного работника | 46890.11 | 45341.48 | -1548.62 |
Изменение фонда оплаты труда произошло за счет:
среднегодовой численность работников
∆ФЗПчр = 2 * 252 * 8 * 46890.11 = 189060914.55 руб.
количества отработанных дней одним работником за год
∆ФЗПд = 134 * 2 * 8 * 46890.11 = 100532391.07 руб.
средней продолжительности рабочего дня
∆ФЗПп = 134 * 254 * 0 * 46890.11 = 0 руб.
среднечасовой зарплаты одного работника
∆ФЗПчзп = 134 * 254 * 8 * -1548.62 = -421671665.61 руб.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iзп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП1) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП0).
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(Iгв):
Iзп = ГЗП1 / ГЗП0 = 92133.9 / 94530.46 = 0.9746
Iгв = ГВ1 / ГВ0 = 165977.61 / 170537.88 = 0.9733
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы ростапроизводительности труда ниже темпы роста оплаты труда.
Коэффициент опережения (Коп) равен
Коп = Iгв / Iзп = 0.9733 / 0.9746 = 0.9986
Для определения суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
Эфзп = ФЗПф · (Iзп - Iгв)
Эфзп = 12345942 * (0.9746 - 0.9733) = 17138.9 руб.
Таким образом, низкие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали перерасходу фонда зарплаты в размере 4 руб.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др.
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
| Показатель | Прошлый год | Отчетный год: План | Отчетный год: Факт |
| Производство продукции на рубль зарплаты, руб. | 1.8041 | 1.8015 | -0.0026 |
| Выручка на рубль зарплаты, руб. | 5.72 | 6.32 | 0.6033 |
| Сумма балансовой прибыли на рубль зарплаты, руб. | 0.6799 | 0.328 | -0.352 |
| Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб. | 0.5071 | 0.203 | -0.3041 |
Судя по данным таблицы предприятие не смогло добится повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда.
На 1 руб. зарплаты в отчетном году произведено больше продукции получено меньше валовой и чистой прибыли что следует оценить отрицательно
После этого установливаются факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:
ВП/ФЗП = ВП/Т · Т/ΣД · ΣД/ЧР · ЧР/ППП : ФЗП/ППП =
ВП/ФЗП = ЧВ · ПД · Д · Уд : ГЗП
где ВП - выпуск продукции в текущих ценах
ФЗП - фонд заработной платы персонала
Т - количество часов, затраченных на производство продукции
ΣД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период
ЧР – среднесписочная численность рабочих
ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим
ПД – средняя продолжительность рабочего дня
Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.
| Факторы | План | Факт | Отклонение |
| Среднечасовая выработка продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 1143.66 | 4534.15 | 3390.49 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, ПД | 8 | 8 | 0 |
| Количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 252 | 254 | 2 |
| Удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 40.15 | 39.55 | -0.5993 |
| Среднегодовая зарплата одного работника, ГЗП | 94530.46 | 92133.9 | -2396.56 |
Производство продукции на рубль заработной платы в плановом периоде
ВП0/ ФЗП0= 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / 94530.46 = 9.79
Производство продукции на рубль заработной платы в отчетном периоде
ВП1/ ФЗП1= 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 / 92133.9 = 39.55
Изменение составило 29.76 (39.55 - 9.79) руб.
| В том числе за счет: | Расчет | Значение |
| среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 3390.49 * 8 * 252 * 40.15 / 94530.46 | 29.03 |
| средней продолжительности рабочего дня, ПД | 4534.15 * 0 * 252 * 40.15 / 94530.46 | 0 |
| количества отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 4534.15 * 8 * 2 * 40.15 / 94530.46 | 0.3081 |
| удельного веса рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 4534.15 * 8 * 254 * -0.5993 / 94530.46 | -0.5841 |
| среднегодовой зарплаты одного работника, ГЗП | 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 / 94530.46 | 1.0027 |
| Итого | 29.76 |
Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (УТ):
В/ФЗП = УТ · Ч В · ПД · Д · Уд : ГЗП.
| Факторы | План | Факт | Отклонение |
| Соотношение реализованной и произведенной продукции, УТ | 3.17 | 3.51 | 0.3394 |
| Среднечасовая выработка продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 1143.66 | 4534.15 | 3390.49 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, ПД | 8 | 8 | 0 |
| Количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 252 | 254 | 2 |
| Удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 40.15 | 39.55 | -0.5993 |
| Среднегодовая зарплата одного работника, ГЗП | 94530.46 | 92133.9 | -2396.56 |
Выручка на рубль зарплаты в отчетном году: В1 / ФЗП1 = 3.51 * 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 / (92133.9 * 100) = 138.84
Выручка на рубль зарплаты изменилась на 107.79 (138.84 - 31.05)
| В том числе за счет: | Расчет | Значение |
| соотношения реализованной и произведенной продукции, УТ | 0.3394 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | 3.32 |
| среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 3.51 * 3390.49 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | 101.91 |
| средней продолжительности рабочего дня, ПД | 3.51 * 4534.15 * 0 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | 0 |
| количества отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 3.51 * 4534.15 * 8 * 2 * 40.15 / (100 * 94530.46 | 1.0817 |
| удельного веса рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 3.51 * 4534.15 * 802540-0.59930(94530.46 * 100) | -2.05 |
| среднегодовой зарплаты одного работника, ГЗП | 3.51 * 4534.1508 * 254 * 39.550(1 / 92133.9 - 1 / 94530.46) / 100 | 3.52 |
| Итого | 0 | 107.79 |
Наибольшее виляние на рост анализируемого показателя оказало увеличение среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб.
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме названных факторов, зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):
П/ФЗП = Rрп · УТ · ЧВ · ПД · Д · Уд : ГЗП
| Факторы | План | Факт | Отклонение |
| Рентабельность Rрп | 0.1189 | 0.0519 | -0.067 |
| соотношения реализованной и произведенной продукции, УТ | 3.17 | 3.51 | 0.3394 |
| среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 1143.66 | 4534.15 | 3390.49 |
| средней продолжительности рабочего дня, ПД | 8 | 8 | 0 |
| количества отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 252 | 254 | 2 |
| удельного веса рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 40.15 | 39.55 | -0.5993 |
| среднегодовой зарплаты одного работника, ГЗП | 94530.46 | 92133.9 | -2396.56 |
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты в плановом году: П0 / ФЗП0 = 0.1189 * 3.17 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) = 3.69 руб.
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты в отчетном году: П1 / ФЗП1 = 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 / (92133.9 * 100) = 7.2 руб.
Изменение составило 7.2 - 3.69 = 3.51 руб.
В том числе за счет изменения:
| Рентабельность Rрп | -0.067 * 3.17 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | -2.08 |
| соотношения реализованной и произведенной продукции, УТ | 0.0519 * 0.3394 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | 0.1724 |
| среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 0.0519 * 3.51 * 3390.49 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | 5.29 |
| средней продолжительности рабочего дня, ПД | 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 0 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100) | 0 |
| количества отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 2040.150(94530.460100) | 0.0561 |
| удельного веса рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 0.0519 * 3.5104534.1508 * 2540-0.59930(94530.46 * 100) | -0.1063 |
| среднегодовой зарплаты одного работника, ГЗП | 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 * (1 / 92133.9 - 1 / 94530.46) / 100 | 0.1825 |
| Итого | 0 | 3.51 |
Наибольшее виляние на рост анализируемого показателя оказало увеличение соотношения реализованной и произведенной продукции, УТ
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):
ЧП/ФЗП = Дчп • Rрп · УТ · ЧВ · ПД · Д · Уд : ГЗП.
| Факторы | План | Факт | Отклонение |
| Доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли, Дчп | 74.58 | 61.89 | -12.68 |
| Рентабельность Rрп | 0.1189 | 0.0519 | -0.067 |
| Соотношение реализованной и произведенной продукции, УТ | 3.17 | 3.51 | 0.3394 |
| Среднечасовая выработка продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 1143.66 | 4534.15 | 3390.49 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, ПД | 8 | 8 | 0 |
| Количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 252 | 254 | 2 |
| Удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 40.15 | 39.55 | -0.5993 |
| Среднегодовая зарплата одного работника, ГЗП | 94530.46 | 92133.9 | -2396.56 |
Размер чистой прибыли на рубль заработной платы в плановом году: ЧП0 / ФЗП0 = 74.58 * 0.1189 * 3.17 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / (94530.46 * 100 * 100) = 2.75
Размер чистой прибыли на рубль заработной платы в отчетном году: ЧП1ФЗП1 = 61.89 * 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 / (92133.9 * 100 * 100) = 4.46
Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы составило 1.7041 (4.46 - 2.75)
В том числе за счет изменения:
| доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли, Дчп | -12.68 * 0.1189 * 3.17 * 1143.66 * 80252040.15 / 94530.46 | -0.4681 |
| рентабельность, Rрп | 61.89 * -0.067 * 3.17 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / 94530.46 | -1.2876 |
| соотношения реализованной и произведенной продукции, УТ | 61.8900.0519 * 0.3394 * 1143.66 * 8 * 252 * 40.15 / 94530.46 | 0.1067 |
| среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб. | 61.89 * 0.0519 * 3.51 * 3390.49 * 8 * 252 * 40.15 / 94530.46 | 3.27 |
| средней продолжительности рабочего дня, ПД | 61.8900.0519 * 3.51 * 4534.15 * 0 * 252 * 40.15094530.46 | 0 |
| количества отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, Д | 61.8900.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 2 * 40.15 / 94530.46 | 0.0347 |
| удельного веса рабочих в общей численности производственного персонала, Уд | 61.89 * 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 254 * -0.5993 / 94530.46 | -0.0658 |
| среднегодовой зарплаты одного работника, ГЗП | 61.89 * 0.0519 * 3.51 * 4534.15 * 8 * 254 * 39.55 * (1 / 92133.9 - 1094530.46) | 0.113 |
| Итого | 0 | 1.7041 |
Наибольшее виляние на рост анализируемого показателя оказало увеличение среднечасовой выработки продукции одним рабочим (ЧВ), руб.